受扶養親屬「無謀生能力」之認定原則(稅會實務篇) - 高點會計網

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新函令內容如下：1.所得稅法所稱「無謀生能力」，應符合下列條件之一：(1)因身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或須長期治療等，經取具醫院證明，且不能自謀生活或無能力從事工作者。

(2)符合衛生福利部依所得稅法規定公告須長期照顧之身心失能者，且不能自謀生活或無能力從事工作者。

(3)受監護宣告，尚未撤銷者。

2.納稅義務人及其配偶之未滿60歲直系尊親屬有下列條件之一，亦屬前點所稱「無謀生能力」之範圍：(1)當年度所得額未超過本部依納稅者權利保護法第4條規定公告該年度每人基本生活所需之費用金額者。

(2)領有身心障礙證明、身心障礙手冊者，或為精神衛生法第3條第4款規定之病人。

值得注意的是，新函令放寬已被廢止台財稅第0890455918號函關於未滿60歲直系尊親屬，其當年度所得額未超過「免稅額」之標準。

現行扶養「未滿60歲」之直系尊親屬，若未領有身心障礙證明、身心障礙手冊者，或非屬精神衛生法第3條第4款規定之病人，其當年度所得由舊函令之不得超過「免稅額」，提高為未超過「每人基本生活所需費用」。

以110年5月份申報109年度所得為例，未滿60歲直系尊親屬之所得未超過基本生活所需費用182,000元者，符合無謀生能力之認定，得列為受扶養親屬。

無論未滿60歲直系尊親屬係為身心健康、在家操持家事之主婦，又或者已經從職場退休、在家含飴弄孫，考量其畢生積蓄所孳生之利息所得、投資所產生之股利所得、或房地產之租賃所得等被動所得，若其當年度所得額總額未超過每人基本生活所需之費用者，方得由直系血親卑親屬扶養之；若其所得超過每人基本生活所需之費用者，該直系尊親屬之本人與配偶則構成另一所得申報戶，需獨立申報繳納綜合所得稅。

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