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鑑識會計(Forensic Accounting)是近年來會計專業結合IT專業熱門的議題,透過會計專業加上IT的鑑識工具,協助企業調查舞弊或不當行為,並提供可在法庭 ...
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文/黃彥棻
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2011-05-12發表
鑑識會計ForensicAccounting
許多企業即使有了內稽內控制度,仍不可避免出現舞弊或不當行為,透過結合會計、財務、法律和IT科技專業的鑑識會計(ForensicAccounting),協助企業取得舞弊或不當行為的證據,並提供法庭足夠的呈堂證供。
鑑識會計(ForensicAccounting)是近年來會計專業結合IT專業熱門的議題,透過會計專業加上IT的鑑識工具,協助企業調查舞弊或不當行為,並提供可在法庭作證的有效證據,找出企業財務舞弊之處。
特色找出企業舞弊的環節臺灣從2006年起,因為陸續發生企業集團管理階層掏空案,例如力霸、台鳳、東隆五金、太平洋電線電纜等,另外,也有國票金所發生的內部員工舞弊造成的重大經濟案件。
在在都讓企業對鑑識會計需求逐漸增溫。
臺灣對於上市、上櫃企業規定相當嚴格,除了財務報表都必須經由會計師簽核,對於其他管理階層也都有嚴格的規範,並強調要做到資訊揭露透明化,以及建議並落實內控及內稽制度。
但是,為什麼這些內控措施無法有效防止或偵測到所有舞弊或不當行為呢?細究其原因,主要是因為沒有辦法做到適當的預防舞弊及不當行為,並切實偵測到舞弊的發生,以及一旦發現舞弊後,企業沒有採取適當的回應機制,以避免類似事情一再發生。
進一步區分一般鑑識會計的調查和內部稽核的差異,主要是調查深度與廣度的不同。
鑑識會計調查人員是以犯罪偵察的角度去思考推測,是為了探究特定目的的真相,目的是希望找出罪魁禍首,會從文件調查和各種不同調查程序證實事情的真偽。
但內部稽核則是調查公司內部作業流程是否符合公司的作業方式,稽核員是以專業懷疑的態度去推論和假設,為了財報和資安等一般常見稽核事項去尋求專業稽核意見,會使用一般分析性覆核和稽核技巧去質疑和判斷。
發展臺灣鑑識會計剛萌芽由於鑑識會計必須提供司法證據,所以,在進行電腦鑑識會計的調查時,數位證據的合法性與完整保存就非常重要。
因為電腦舞弊會利用公司內部權限竄改資料,也可能透過外部常見的電腦犯罪手法,攻擊與入侵公司系統並竄改相關系統資料。
目前,在企業中有幾種常見的電腦舞弊方式。
首先,新增、異動、刪除或竄改資訊系統中,例如ERP系統中的數據;其次,大批調整與干擾資料庫中的關鍵數據,例如提供虛假的會計科目、存貨單價和虛假的交易金額等。
第三種是,財會人員取得公司重要系統的管理者權限,可以在會計系統中鍵入不當的總帳調整分錄、竄改明細交易資料或隱藏假交易等。
其他常見的電腦舞弊的方式還包括,系統存取權限和工作執掌不一致;離職員工帳號未停用與刪除;機敏資料存取並未留任任何記錄;員工透過系統漏洞,散布黑函或偽造匿名電子郵件攻擊企業形象;不當滲透企業內部電腦,探詢或洩漏公司營業秘密;以及以公司電子郵件散發不實訊息,透過公司網路攻擊對手等等。
針對可能發生的舞弊或不當行為,鑑識會計必須要能結合財務、會計、法律及IT科技等專業進行特色調查,其中,鑑識科技人員協助鑑識會計人員做資料的蒐集、封存、重建和分析,藉此提高鑑識會計人員的工作效率,並非取代鑑識會計人員。
相較於香港、新加坡鑑識會計發展已經超過10年歷史,臺灣鑑識會計還處於剛萌芽階段,已有少數大學會計系開始開設鑑識會計課程,但鑑識會計的發展還有一段路要走。
文⊙黃彥棻
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