051 簡述會計的前身：雙式簿記的起源

「會計」一詞，出現於典籍為「孟子」萬章篇：「孔子嘗為委吏矣，必曰會計當而已矣。

」顯見在春秋戰國時代已存有會計理念，事實上，就結繩記事的過程中， ... ::: 051簡述會計的前身：雙式簿記的起源 張貼日期：2004/11/10 更新日期：2004/11/10 簡述會計的前身：雙式簿記的起源 韋端 （主計故事052。

取材：陳一騏著「會計理論要義」，64年6月；及第八屆會計理論與實務研討會論文集，86年11月） 簿記與會計係淵源於人類早期經濟生活之歷史。

就我國言，會計之前身：簿記，紀載於典籍中者，有周禮天官司註中，孫貽讓正義：「會計之書，著於簿籍者，為簿書。

」可見我國在數千年之前，即利用會計以做為記錄財物進出的工具。

「會計」一詞，出現於典籍為「孟子」萬章篇：「孔子嘗為委吏矣，必曰會計當而已矣。

」顯見在春秋戰國時代已存有會計理念，事實上，就結繩記事的過程中，大事記一大結，小事記一小結，以為記事計數的方法，亦屬簿記方法或會計觀念之最原始形態。

惟當時所採用的方法，較為粗略、未成嚴密系統，且由於史實典章等記載之有限及不全，致難以窺得其全貌。

就西方言，大約可以追溯至公元前3600年的紀載，及早期希臘和羅馬時代的某些會計觀念。

例如耶蘇紀元初期，羅馬建築師一句話：一座牆的價值不祗決定於其成本，而是由牆建造完成開始，每年自牆的成本中減去八分之一。

類此早期的紀載觀念雖令研究者感到興趣，惟此簡單、零碎的觀念，仍無法全盤瞭解現代的會計理論體系如何源起。

由歷史文獻發現，義大利熱內亞商人大約在西元1340年間之商務紀載業已涵蓋1.企業個體與企業關係間的觀念。

2.以貨幣做為紀錄交易單位。

3.權益帳和費用帳劃分等現代會計理念。

又，十一世紀末到十三世紀後期，十字軍東征，需要東方船隻及補給品，也對東方產品引起興趣；因此，中古的義大利城市，逐漸發展成為貿易的中心，是時工商業，隨著貿易中心的擴大而繁榮，為有系統的簿記與會計學術之發源釀造有利條件。

復於東西方貿易不斷擴大，義大利城市的財富愈積愈多，而個人經營的商業也逐漸被代理行及合夥商行所取代。

合夥經營商業之特點，在於分擔個人經營商業之長期海上運輸風險，商業隨同更加蓬勃發展，完善的會計方法因而更為迫切的需要。

此期間，私有財產的觀念，信用發展、資本的累積及短期合營合夥事業增加，並運用大量資本制度。

上述經濟環境對於會計個體觀念及計算損益需要，有極大的影響，於是「雙式簿記」的發展與建立，在此時期已奠定發展良好基礎。

迨至1494年，義大利的傳教士巴希羅（Pacioli）所著「算術、幾何、比與比例總覽」一書之第九篇「計算與記錄要論」曾討論：財產目錄、壞帳，帳簿種類、會計科目、總帳之結帳、支店、銀行交易、旅行時之帳居間商、物物交換、合夥，以及計算書等內容。

會計史家咸認為雙式簿記完整體系此時業已完成，巴希羅亦被尊稱為會計學之父，該書傳播於世界各地，使得簿記與會計學術地位向前邁開一大步。