2020 ifrs重大變革差異表，你一定要知道 - 志聖文教

企業於且僅於改變其管理金融資產之經營模式時，始應依IFRS9之規定重分類所有受影響之金融資產。

此種變動預期極不頻繁。

此種變動係由企業之高階管理階層基於外部或內部變動 ... 加入志聖致勝關鍵 │會計師 │記帳士 │108會計師金榜 │107會計師金榜 │最新開課 │課程諮詢 ☰ 新會計．新學習 IFRS重大變革，你一定要知道！ IFRS中會變革 IFRS商業會計法 IFRS高會變革 會計師題庫班 會計師最新活動 會計師中會實力班 考試院公告會計師考試改採滾動式科別及格制▾(更新時間：108.6.20)OpenorClose 考試院今（108.6.20）日院會通過修正專門職業及技術人員高等考試會計師考試規則，包括調整部分科目免試申請資格、及格標準與應試科目成績保留事項等，相關修正自今年會計師考試適用。

修正重點如下: 會計師考試改採『滾動式科別及格制應試科目保留期限個別計算』 外國會計師證書申請部分科目免試者，增列「需具有會計師事務所簽證工作助理人員1年以上之申請條件」 相關修正今年會計師考試適用！ 原文 ※105年至107年間已及格科目應考人得自行決定是否繼續保有原及格科目之效力或重新應考該科目。

考選部公告詳情→ 考選部公告修正會計師命題大綱▾(更新時間：107.4.16)OpenorClose 公告一：公告修正專門職業及技術人員高等考試會計師考試應試專業科目「中級會計學」科目命題大綱 配合金融監督管理委員會實施IFRS9「金融工具」、IFRS15「客戶合約之收入」及會計師考試需要，修正「中級會計學」科目命題大綱，詳細內容請進入考選部全球資訊網（網址：http://www.moex.gov.tw），應考人專區/命題大綱/專技人員各應試專業科目命題大綱及參考用書項下查閱。

表列各應試科目命題大綱為考試命題範圍之例示，實際試題並不完全以此為限，仍可命擬相關之綜合性試題。

原文 公告二：公告修正專門職業及技術人員高等考試會計師考試應試專業科目「高等會計學」、「審計學」等2科目命題大綱及備註文字 配合金融監督管理委員會實施IFRS9「金融工具」及IFRS15「客戶合約之收入」及會計師考試需要，修正「高等會計學」、「審計學」等2科目命題大綱及⁺備註文字，詳細內容請進入考選部全球資訊網（網址：https://www.moex.gov.tw），應考人專區/命題大綱/專技人員各應試專業科目命題大綱及參考書目項下查閱。

表列各應試科目命題大綱為考試命題範圍之例示，實際試題並不完全以此為限，仍可命擬相關之綜合性試題。

⁺備註文字：配合金融監督管理委員會實施IFRS9「金融工具」及IFRS15｢客戶合約之收入」，IFRS9及IFRS15自民國107年起列入考試命題範圍。

原文 107中會命題大綱▾(更新時間：107.4.16)OpenorClose 考選部公告中級會計學命題大綱 財務報表編製及表達之架構 財務報表綜合損益表財務狀況表權益變動表現金流量表財務報表之附註 收入之認列商品之銷售勞務之提供權利金建造合約（含不動產建造協議）顧客忠誠計畫 流動資產現金應收款項存貨農業其他流動資產 不動產、廠房及設備及其他營業用資產與無形資產不動產、廠房及設備、投資性不動產與其他營業用資產無形資產待出售非流動資產客戶資產之轉入服務特許權 投資(107.4.16考選部修正更新) 金融資產之認列、減損與除列 按攤銷後成本衡量之金融資產 透過損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 採用權益法之投資 嵌入式衍生工具與混合合約（如可轉換證券、附認股權證券與可買賣回證券） 投資之其他問題（如指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產） 負債流動負債長期負債 股東權益投入資本之變動保留盈餘之變動潛在普通股與每股盈餘 特殊會計問題租賃會計所得稅會計員工福利會計變動與錯誤更正 財務報導之其他問題與財務報表分析財務報表之附註財務報表分析 107會計師審計學命題大綱▾(更新時間：106.9.14)OpenorClose 考選部公告審計學命題大綱 審計之功能及基本觀念： 會計師查核財務報表之責任品質管制職業道德規範 查核規劃： 瞭解受查者及其所處環境（包括內部控制評估）重大性風險評估整體查核策略進一步查核程序之設計 查核程序之執行：證據的取得與評估交易循環(營運流程)查核電腦審計審計抽樣 完成查核工作及查核報告： 不實表達之評估期後事項查核意見類型查核報告格式及內容與受查者治理單位之溝通查核工作底稿 其他： 確信服務及其他服務遵行審計、作業審計及政府審計集團查核之特別考量 107會計師高會命題大綱▾(更新時間：106.9.14)OpenorClose 考選部公告高等會計學命題大綱 企業合併之會計處理 合併財務報表之編製 有關合併之其他問題（包括：子公司發行特別股、母公司持股變動、母公司之每股盈餘與合併每股盈餘、合併個體所得稅之會計處理、相互持有及庫藏股會計處理） 聯合協議之會計處理 外幣交易之會計處理及外幣財務報表 衍生工具之會計處理與揭露 部門別與期中財務報導 公司清算和重整 總分支機構會計 非營利事業會計（不含政府會計） 新版高會重大革說明 稅務法規命題大綱▾OpenorClose 考選部公告稅務法規命題大綱 所得稅法及所得基本稅額條例總則綜合所得稅營利事業所得稅稽徵程序獎懲賦稅減免所得基本稅額條例國際租稅 加值型及非加值型營業稅法總則減免範圍稅率稅額計算稽徵罰則 土地稅法總則地價稅田賦土地增值稅稽徵程序罰則 稅捐稽徵法總則納稅義務稽徵行政救濟強制執行罰則 遺產及贈與稅法總則遺產稅之計算贈與稅之計算稽徵程序獎懲 公司法、證交法與商會法▾(更新時間：108.3.7)OpenorClose 考選部公告公司法、證交法與商會法命題大綱 公司法總則無限公司有限公司兩合公司股份有限公司關係企業外國公司公司登記 證券交易法證券發行市場之管理證券商之管理資本市場與管理體系公開發行公司之管理資訊公開(含財務報告之編製、公開與責任)不法交易及其法律責任 商會法(含商業會計處理準則、商業使用電子計算機處理資料辦法)總則會計憑證會計帳簿會計科目、財務報表會計事務處理程序入帳基礎損益計算決算及審核罰則 成管會命題大綱▾OpenorClose 考選部公告成本會計與管理會計命題大綱 成本觀念、制度與分攤成本觀念、習性與流程分批成本制度分步成本制度作業成本制度服務部門成本之分攤聯合成本之分攤 規劃與控制預算與整體預算標準成本制度彈性預算與差異分析全部成本法與變動成本法成本-數量-利潤分析銷貨毛利分析與生產力衡量 管理決策分析訂價決策轉撥計價產品利潤分析與顧客利潤分析攸關成本與短期決策分析資本預算與長期決策分析 績效評估與管理控制制度作業基礎成本與管理責任會計與分權化管理存貨管理品質成本平衡計分卡與績效評估薪酬激勵與績效考核 會計師.記帳士.會研所專業輔考 歡迎加入LINE好友一對一洽詢上課方式 台北志聖LINE好友 台中志聖LINE好友 台南志聖LINE好友 高雄志聖LINE好友 【2020會計師線上試聽】 【會計師IFRS專區】 【審計公報專區】 【審計準則公報71號完整版】 【會計人學法科一點都不難】 【108會計師解題大會】 ※更多課程歡迎來班或加入好友預約試聽 110會計師.記帳士.高考會計全新開課 最新IFRS中會重大變革 目前考試院對會計考試適用之國際會計準則採逐號認可制，而民國107年起(2018年)，有兩號公報開始適用，其一為以IFRS9取代原先金融工具會計處理(IAS39)，其二為以IFRS15(客戶合約之收入)取代原先IAS18(收入認列)、IAS11(建造合約)及IFRIC13(客戶忠誠計畫)。

這兩號重要公報的適用，重大改變了財務報表的認列與表達。

茲將重大之變革簡易說明如下： IFRS16(租賃)重大修改處 承租人 與原IAS17之規定幾乎完全不同 取消營業、融資租賃之條件判斷，原則上一律以使用權資產及租賃負債入帳，除非符合短期租賃(一年內)或低價值(全新低於5,000美元)使可以租金費用列帳。

/li> 對於承租人使用權資產及租賃負債之原始衡量及續後衡量之計算方式皆與以往方式不同。

租期屆滿之會計亦有些微改變。

出租人 大致維持原IAS17之規範，惟在出租人履約成本上亦採不同之作法，致使租金計算方式一開始即與IAS17不同。

租約修改 與原IAS17之規定完全不同，分是否具經濟實質改變來判斷，且對折現率之採用亦有不同之規定。

轉租 全新之規定，原IAS17無此規範，讓租賃處理更完整。

售後租回 與原IAS17之規定完全不同，引進IFRS15客戶之合約收入，大幅改變售後租回之會計處理。

IFRS9(金融工具) 金融資產之分類不同企業於金融資產原始認列時可將其不可撤銷地指定為透過損益按公允價值衡量，不再以三條件判斷。

金融資產之分類與衡量方法不同企業應以下述兩項為基礎將金融資產分類為後續按攤銷後成本衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量或透過損益按公允價值衡量：企業管理金融資產之經營模式；金融資產之合約現金流量特性。

另外，透過其他綜合損益按公允價值衡量則有另外規定。

金融資產及金融負債之重分類規定不同企業於且僅於改變其管理金融資產之經營模式時，始應依IFRS9之規定重分類所有受影響之金融資產。

此種變動預期極不頻繁。

此種變動係由企業之高階管理階層基於外部或內部變動之結果而決定，且必須對企業之營運具重大性並可對外部人士展示。

減損模式修正採三階段之評估方式以評估金融資產之預期損失，且以預期模式取代已發生模式。

減損後之利息收入認列攤銷後成本金融資產原則上以有效利率乘以金融資產總帳面價值以計算利息收入。

例外狀況係配合減損採預期損失法下之情形。

IFRS15(客戶合約之收入)之重大變革 認列模式企業應認列收入以描述移轉已承諾之商品或勞務予客戶之金額係反映企業交換該等商品或勞務所預期有權取得之對價。

運用該核心原則時，企業應以下列步驟認列收入：辨認客戶合約；辨認合約中之履約義務；決定交易價格；將交易價格分攤至合約之履約義務；於滿足履約義務時認列收入。

以上將重大改變收入認列金額與方式。

108年度不論是研究所或國家考試，IFRS9、IFRS15及IFRS16都將是重要考點，惟多數人過去所學版本已不適用，而坊間參考書籍目前版本不一，且公報原文艱澀難懂，自學不易，因此，透過志聖中會老師整合觀念，快速了解新公報趨勢，可達事半功倍之效。

商業會計法關於2019IFRS金融工具的法令 商業會計處理準則第15條部分條文摘錄 短期性之投資，包括下列會計項目，其有提供債務作質、質押或存出保證金等情事者，應予揭露。

透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動：指持有供交易或原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。

備供出售金融資產－流動：被指定為備供出售之非衍生金融資產，應以公允價值衡量。

以成本衡量之金融資產－流動：指投資於無活絡市場公開報價之權益工具，或與此種權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具，其公允價值無法可靠衡量之金融資產。

無活絡市場之債務工具投資－流動：指持有無活絡市場公開報價，且具固定或可決定收取金額之債務工具投資，應以攤銷後成本衡量。

持有至到期日金融資產－流動：指持有至到期日之金融資產，在一年內到期之部分，應以攤銷後成本衡量。

避險之衍生金融資產－流動：指依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。

商業會計處理準則第25條部分條文摘錄 持有之負債；預期於資產負債表日後十二個月內到期清償之債，即使該負債於資產負債表日後至通過財務報表前已完成長期性之再融資或重新安排付款協議；商業不能無條件將清償期限遞延至資產負債表日後至少十二個月之負債。

流動負債包括下列會計項目： ...... .... 透過損益按公允價值衡量之金融負債－流動：指持有供交易或原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債。

避險之衍生金融負債－流動：指依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。

以成本衡量之金融負債－流動：指與無活絡市場公開報價之權益工具連結，並以交付該等權益工具交割之衍生工具，其公允價值無法可靠衡量之金融負債。

.... 商業會計處理準則第26條部分條文摘錄 非流動負債，指不能歸屬於流動負債之各類負債，包括下列會計項目： 透過損益按公允價值衡量之金融負債－非流動。

避險之衍生金融負債－非流動。

以成本衡量之金融負債－非流動。

..... 商業會計處理準則第16條 長期性之投資，包括下列會計項目： 透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動。

備供出售金融資產－非流動。

以成本衡量之金融資產－非流動。

無活絡市場之債務工具投資－非流動。

持有至到期日金融資產－非流動。

採用權益法之投資：指持有具重大影響力或控制能力之權益工具投資。

長期性之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予揭露。

商業會計處理準則第30條部分條文摘錄 其他權益，指其他造成權益增加或減少之項目，包括下列會計項目： 備供出售金融資產未實現損益：指備供出售金融資產，依公允價值衡量產生之未實現利益或損失。

現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損益：指現金流量避險時避險工具屬有效避險部分之未實現利益或損失。

.... 商業會計處理準則第36條 營業外收益及費損，指本期內非因經常營業活動所發生之收益及費損，例如利息收入、租金收入、權利金收入、股利收入、利息費用、透過損益按公允價值衡量之金融資產（負債）淨損益、採用權益法認列之投資損益、兌換損益、處分投資損益、處分不動產、廠房及設備損益、減損損失及減損迴轉利益等。

利息收入及利息費用應分別列示。

透過損益按公允價值衡量之金融資產（負債）淨損益、採用權益法認列之投資損益、兌換損益及處分投資損益，得以其淨額列示。

商業會計處理準則第40條 本期其他綜合損益，指本期變動之其他權益，例如備供出售金融資產未實現損益、現金流量避險中屬有效避險部分之避險損益、國外營運機構財務報表換算之兌換差額、未實現重估增值等。

最新IFRS高會重大變革 107年起開始採用IFRS9(金融工具，FinancialInstruments)，取代IAS39，也開始採用IFRS15(客戶合約之收入，RevenuefromContractswithCustomers)取代IAS11與IAS18，尤其是IFRS9的實施對高等會計學的影響最大，改變如下： IAS39之規定難以瞭解、適用及解釋，相關人士催促IASB針對金融工具財務報導，制定採原則基礎且較不複雜之新準則，以企業管理金融資產之經營模式及金融資產之合約現金流量特性為基礎分類。

透過其他綜合損益按公允價值衡量股票投資(FVOCI-NR)，也就是IAS39的備供出售股票投資，在IFRS9之下處分時已經不能重分類調整，從其他權益轉到保留盈餘，禁止recycle到當期損益。

在分次取得控制時，原來透過其他綜合損益按公允價值衡量股票投資，就不能認列處分損益於當期損益，權益法投資按持股比例認列其他綜合損益份額，若有透過其他綜合損益按公允價值衡量股票投資部分比照辦理。

混合工具： 若主契約為IFRS9所規範之金融資產時：不得拆解為主契約及嵌入式衍生性工具，亦即全部以攤銷後成本或透過損益按公允價值衡量(FVPL)方式處理若主契約為IFRS9所規範之金融資產時：不得拆解為主契約及嵌入式衍生性工具，亦即全部以攤銷後成本或透過損益按公允價值衡量(FVPL)方式處理 若主契約非IFRS9所規範之金融資產時：須考量是否須拆解為主契約及嵌入式衍生性工具。

IFRS9沒有採用成本法投資，所以未上市櫃股票，也須按透過損益處理，在資訊不足以決定FV的情況下或估計區間極大，成本可能為FV之合理估計，亦即成本法「名亡實存」 在建工程原規定在IAS11，但IFRS15取代後，採用合約資產、合約負債作法，母子公司間若有在建工程相關交易，合併沖銷分錄有所不同。

結論：IFRS9、IFRS15與過去的做法差異非常大，準備會計師中級會計學與高等會計學考試的考生，必須重新學習這些新的做法，這也是將來所有有關國家考試的重點。

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